2020年1月1日,利宁服装厂(一般纳税人)采取分期收款方式销售一批服装,不含税价款为1 000 000元,成本为800 000元,合同约定货款分别于2020年12月31日、2021年12月31日两次等额支付。该批服装已于2020年1月1日发出,服装厂在合同约定的日期收到相应价款和销项税额。假定适用的实际折现率为5%。应如何进行会计分录核算。
根据企业会计准则第14号-收入（2017），对于分期收款销售商品，企业应当在符合收入确认条件时，按照合同约定的收款时间和金额或交易的现值确认收入。在这种情况下，由于2020年1月1日发出服装，且控制权转移给了客户，因此应立即确认收入。考虑到实际折现率5%，我们需要计算现值来确认收入和负债。具体会计分录如下：
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确认收入和负债（现值计算假设为950,000元，计算过程略）： 借：长期应收款 1,000,000 贷：主营业务收入 950,000 预计负债——应付退货款 50,000 借：主营业务成本 800,000 贷：库存商品 800,000
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2020年12月31日收到第一笔货款时： 假设不含税金额为475,000元（总金额的一半），则： 借：银行存款 475,000 贷：长期应收款 475,000
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分摊未确认融资收益（5%的折现率导致的现值差异）： 借：未确认融资收益 25,000 贷：财务费用 25,000
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2021年12月31日收到第二笔货款时： 假设不含税金额为475,000元（总金额的另一半），则： 借：银行存款 475,000 贷：长期应收款 475,000 同时，分摊未确认融资收益： 借：未确认融资收益 25,000 贷：财务费用 25,000
请注意，实际折现率和每期收款金额需要根据实际情况计算，这里仅做了简化处理。
