Question

2X20年1月1日，甲公司从乙公司租入一台生产用设备，租赁期为3年，租赁期间为2X20年1月1日至2X22年12月31日，租金按照下列两项中孰高的金额于每年年末支付: (1)固定租金10万元 (2)以每吨10元的价格乘以该设备所生产产品当年的销量确认应支付的租金;甲公司预计租赁期三年内该设备所生产产品每年的销量分别是1万吨、1.2万吨和1.3万吨。租赁期结束后，甲公司有权按照当时的市价继续续租，或者以50万元的优惠价格购入该设备。该设备预计剩余使用年限为10年。租赁期开始日，甲公司管理层合理评估后认为租赁到期时将按优惠价购入该设备。甲公司按直线法对使用权资产计提折旧，预计净残值为0。2X20年1月1日，乙公司确认的租赁内含利率为5%。甲公司租入该设备后用于生产产品，2X20年，甲公司的生产产量为1万吨，所生产的产品至年末已全部对外出售。其他资料: (1) (P/A，5%，3) =2.7232，(P/F，5%，3)=0.8638(2)不考虑增值税以及其他因素影响。计算保留2位小数。要求: (1)计算甲公司租赁期开始日租赁负债和使用权资产的初始确认金额，以万元为单位，填写数字保留两位小数 (2)并编制甲公司租入该设备的相关会计分录。 (3)计算甲公司2X20年对设备计提折旧的金额;以万元为单位，填写数字保留两位小数(4)计算2X20年年末租赁负债账面价值;以万元为单位，填写数字保留两位小数 (5)该业务对利润总额的影响金额;以万元为单位，填写数字保留两位小数 (6)编制甲公司2X20年年末与租赁负债相关的会计分录。

Answer 1

(1) 甲公司在租赁期开始日应确认的租赁负债和使用权资产的初始确认金额是根据租赁期内需支付的最低租赁付款额的现值确定的。2X20年甲公司预计的生产产量为1万吨，因此根据销量支付的租金为10万元（1万吨10元/吨）。因此，最低租赁付款额为每年10万元，租赁负债的初始确认金额为100,000万元(P/A,5%,3)=27,232万元。使用权资产的初始确认金额为27,232万元，因为甲公司预计在租赁期结束时会行使优惠购买选择权，故使用权资产的初始确认金额等于租赁负债的初始确认金额减去租赁期满后购买价格的现值，即27,232万元*(1-0.8638)=4,899万元。

(2) 2X20年1月1日，甲公司租入设备的会计分录如下：

借：使用权资产 4,899
   贷：租赁负债 27,232
   银行存款或其他应付款（初始直接费用）若干

(3) 2X20年，甲公司对设备计提折旧的金额为1,626万元（4,899万元/3年/12个月=321.58元/月*12个月=3,859万元。

(4) 2X20年年末，租赁负债账面价值为27,232万元*(1-P/F,5%,3)=23,232万元。

(5) 2X20年，甲公司因该租赁业务对利润总额的影响金额为生产量1万吨对应的租金10万元，扣除2X20年年末租赁负债的利息费用（27,232万元*(5%-1)/12*11个月=1,061万元，因此，利润总额的影响金额为10万元-1,061万元=-61万元。

(6) 2X20年年末，与租赁负债相关的会计分录如下：

借：租赁负债 1,061 利润分配-未分配利润 1,061 贷：财务费用 1,061 ``` 以上计算均保留了两位小数。