在2022年12月31日，A集团从体系外无关的第三方收购了B公司，这是一个非同一控制下的企业合并，因此在2023年1月1日，A集团将子公司C公司划拨给B公司时，C公司成为B公司的子公司，但由于B公司在此之前并非A集团的子公司，所以C公司不被视为A集团的子公司，因此在D公司2023年合并财务报表中，C公司不应该被纳入2022年的合并范围。

2023年12月，A集团将B公司股权划拨给D公司，此时B公司成为D公司的子公司，由于B公司在2023年内已经纳入A集团的合并范围，因此D公司在编制2023年的合并财务报表时，应将B公司及其子公司C公司自2023年12月起纳入合并范围。

会计处理方面，由于D公司在2023年12月才取得对B公司的控制权，所以在2023年的合并财务报表中，D公司需要按照同一控制下企业合并的原则处理，即以B公司和C公司在合并日的账面价值为基础进行合并。对于B公司和C公司的长期股权投资，D公司应按照账面价值调整，差额调整资本公积，如果资本公积不足，再依次调整盈余公积和未分配利润。

总结来说，D公司在2023年合并财务报表中，2022年不需要将C公司纳入合并范围，2023年12月之后才需要将B公司和C公司纳入合并范围，并按照同一控制下企业合并的会计原则进行处理。